企業代扣代繳個稅的賬務處理。個人所得稅是以所得人作為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人作為扣繳義務人。那么企業代扣代繳個稅賬務要如何處理?下面讓順鑫小編為大家整理介紹：
順鑫財務是專門服務于中小企業的專業財務代理機構，專業從事公司注冊、公司轉讓、會計代理、審計、驗資、稅審、證件年檢、稅務籌劃和稅務代理等一站式專業服務，我們的財務專家隨時為客戶釋疑解難。
在實際的工作過程當中，扣繳義務人作為納稅人代扣代繳個人所得稅可以分為以下兩種情況：
(1)納稅人自己負擔個人所得稅，扣繳義務人只負有扣繳義務;
(2)扣繳義務人既為納稅人負擔稅款，又負有扣繳義務。
不少企業在履行扣繳義務時沒有嚴格區分上述兩種情況導致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務人代付稅款的會計處理沒有明確規定。那么，企業應如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進行賬務處理呢?下面筆者根據新《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱<個人所得稅法>)的相關規定，以企業經常發生的支付工資薪金、勞務報酬代扣代繳個人所得稅業務為例進行分析。
一、支付工資薪金代扣代繳個稅
(一)由納稅人自己負擔稅款
1、計算方法
《個人所得稅法》規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進稅率。其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例1：某企業職工王力2016年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負擔個人所得稅款。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下(假設本文在計算個人所得稅應納稅所得額時，僅減除費用標準2000元，下同)：
根據含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：
王力應繳納個稅=(5500-2000)×15%-125=525-125=400(元)
2、賬務處理
為了正確記錄、反映個人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個人所得稅時，應通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時代扣個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目;貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等相關科目。實際代繳個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目;貸記“銀行存款”科目。根據例1的計算結果，企業應作如下賬務處理：
(1)月末計提應發工資(含稅)時
借：生產成本等5500
貸：應付職工薪酬5500
(2)支付工資并代扣個人所得稅時
借：應付職工薪酬5500
貸：現金或銀行存款5100
應交稅費——應交個人所得稅400
(3)代繳個人所得稅時
借：應交稅費——應交個人所得稅400
貸：銀行存款400
(二)由扣繳義務人代付稅款
根據新《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)的規定，在計算應納稅所得額時，與取得收入無關的支出不得稅前扣除。因此，計提雇主代雇員負擔的稅款應計入“營業外支出”科目，但在計算企業所得稅時作為納稅調整增加額處理，除雇主代雇員負擔的稅款外的工薪支出按照受益對象分配計入相關的成本、費用或其他科目，并可以按照新稅法的規定在計算企業所得稅稅前扣除。即借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。具體的計算方法和賬務處理應區分以下不同情況：
1、雇主為雇員全額負擔稅款
(1)計算方法
應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數)÷(1-稅率)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
需要注意的是，上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率;應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。
例2：承例1，假設企業為王力全額負擔個人所得稅。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：
根據不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：
應納稅所得額=(5500-2000-125)÷(1-15%)=3375÷85%=3970.59(元)
應繳納個稅=3970.59×15%-125=470.59(元)
(2)賬務處理
①計提應付職工薪酬時
借：生產成本5500
貸：應付職工薪酬5500
②計提代付個人所得稅時
借：營業外支出470.59
貸：應付職工薪酬470.59
③支付職工薪酬時
借：應付職工薪酬5970.59
貸：現金或銀行存款5500
應交稅費——應交個人所得稅470.59
④繳納個人所得稅時
借：應交稅費——應交個人所得稅470.59
貸：銀行存款470.59
2、雇主為雇員定額負擔部分稅款
(1)計算方法
應納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例3：承例1，假設企業為王力定額負擔個人所得稅300元。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：
應納稅額=(5500+300-2000)×15%-125=570-125=445(元)，其中雇主負擔300元，雇員負擔145元。
(2)賬務處理
①計提應付職工薪酬時
借：生產成本等5500
貸：應付職工薪酬5500
②計提代付個人所得稅時
借：營業外支出300
貸：應付職工薪酬300
③支付職工薪酬時
借：應付職工薪酬5800
貸：現金或銀行存款5355
應交稅費——應交個人所得稅445
④繳納個人所得稅時
借：應交稅費——應交個人所得稅445
貸：銀行存款445
二、支付勞務報酬代扣代繳個稅
(一)由納稅人自己負擔稅款
1、計算方法
勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。勞務報酬所得應納稅額的計算公式為：
(1)每次收入未超過4000元
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800元)×20%
(2)每次收入在4000元以上
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
(3)每次應稅勞務報酬所得超過20000元
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數
例4：王某受聘擔任某公司兼職業務員，2016年3月6日為該公司介紹一筆銷售業務，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務費60000元，個人所得稅由王某自己負擔。王某取得勞務收入應繳納個人所得稅的計算過程如下：
根據含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：
應納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)
應納稅額=48000×30%-2000=12400元
2、賬務處理
勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的所得;工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領取的報酬。根據例4的計算結果，該公司應作如下賬務處理：
(1)支付勞務報酬并代扣個人所得稅時
借：銷售費用60000
貸：現金或銀行存款47600
應交稅費——應交個人所得稅12400
(2)代繳個人所得稅時
借：應交稅費——應交個人所得稅12400
貸：銀行存款12400
(二)由扣繳義務人代付稅款
1、計算方法
如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應納稅所得額，再按規定計算應代付的個人所得稅款。其計算公式為：
(1)不含稅收入額未超過3360元
應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過3360元
應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務報酬收入所對應的稅率;應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。
例5：假設例4勞務合同約定，與其報酬相關的個人所得稅由該公司負擔，則該公司一次性支付王某勞務報酬60000元屬于不含稅支付額，應先換算為應納稅所得額，再按規定計算應代付的個人所得稅款。
根據不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：
應納稅所得額=[(60000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]=42400÷[1-32%]=62352.94(元)
應納稅額=62352.94×40%-7000=24941.18-7000=17941.18(元)
2、賬務處理
根據上述例5的計算結果，該公司應作如下賬務處理：
(1)支付勞務報酬并代扣個人所得稅時
借：銷售費用60000
營業外支出17941.18
貸：現金或銀行存款60000
應交稅費——應交個人所得稅17941.18
(2)代繳個人所得稅時
借：應交稅費——應交個人所得稅17941.18
貸：銀行存款17941.18
以上是由順鑫財務為大家提供的“企業代扣代繳個稅的賬務處理”，如有任何疑惑的地方，可以直接點擊在線咨詢或者聯系泉州順鑫財務了解更多詳細的咨詢18759953300。
泉州市順鑫財務咨詢有限公司
服務熱線：18759950033微信同號
QQ：508900013@qq.com
網址：http://www.oxrain.cn/
地址：泉州市泉秀路領秀天地E座401-403
